Účetnictví konsolidace je pro sestavení účetní závěrky za skupinu podniků , ke zveřejnění, ale pro její vnitřní potřeby. Za tímto účelem agreguje účty každé ze společností, které tvoří tuto skupinu, a provádí přepracování, aby se chovala, jako by to byla pouze jedna entita. Slovo „konsolidace“ je zde anglicismus odvozený od konsolidace , což znamená „seskupit“.
Konsolidovaná účetní závěrka (nebo konsolidovaná „účetní závěrka“), včetně konsolidované rozvahy , konsolidovaného výkazu zisku a ztráty a konsolidovaného finančního výkazu, je sestavena, jako by to byla jedna a tatáž společnost . Za určitých podmínek je sestavení konsolidované účetní závěrky povinné.
Na jednotlivých účtech společnosti odpovědné za sestavování konsolidovaných účtů je hodnota cenných papírů uvedených v rozvaze jedinou dostupnou informací o držené investici. Tato hodnota obecně odráží náklady na pořízení cenných papírů.
Cílem konsolidovaných účetních závěrek je poskytnout externímu čtenáři ekonomičtější vizi činnosti, aktiv a výsledků souboru subjektů v držení konsolidující společnosti. Konsolidovaná účetní závěrka je osvobozena od daňových a právních pravidel oddělení aktiv, na nichž jsou jednotlivé účty založeny, aby předložila čistě ekonomickou vizi. Za tímto účelem jsou založeny na principu převahy ekonomické reality před právní formou ( Substance over form ).
Konsolidovaná účetní závěrka poskytuje věrný překlad výkonnosti a finanční situace skupiny i peněžních toků, které generuje. Nakonec představují soubor entit, jako by byly jedno.
Hlavní technikou konsolidace je nahrazení hodnoty cenných papírů v držení mateřské společnosti veškerými aktivy a závazky pod přímou nebo nepřímou kontrolou konsolidované společnosti ( dceřiné společnosti ). Pokud konsolidující společnost nedrží veškerý kapitál dceřiné společnosti, neobjevená část se objeví na straně pasiv rozvahy pod jménem menšinového podílu.
Stručně řečeno, účelem provedených úprav je:
Skupina je soubor subjektů, z nichž každý má jinou právní subjektivitu . Z ekonomického hlediska skupinu tvoří skupina právně autonomních jednotek, které jsou závislé na stejném rozhodovacím centru zvaném mateřská společnost. Vztah závislostí vyplývající z této organizace je velmi obecně součástí perspektivy globální rozvojové strategie a vede k přímému nebo nepřímému držení hlasovacích práv v kapitálu závislých společností.
Skupina je mateřskou společností stejně jako všechny její dceřiné společnosti. Dceřinou společností se rozumí účetní jednotka ovládaná jinou účetní jednotkou (její mateřskou společností). Základní myšlenkou, na které je existence skupiny založena, je pojem kontroly v anglickém smyslu slova ( řídit význam řídit nebo ovládat). Ve výsledku lze skupinu definovat jako „kontrolní entitu“.
Na mezinárodní standard IAS 27 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka (2003) výslovně zabýval tímto pojmem:
„Mateřská společnost se předpokládá, že ovládání cvičení, když se přímo či nepřímo drží většinu hlasovacích právech společnosti, nebo když to může ovládat finanční a provozní politiky podniku na základě stanov nebo smluv“ .
Standardní IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka nahradil IAS 27 pro konsolidaci a nově definoval pojem kontroly.
Tyto standardy poskytují možnost konsolidace společnosti bez většinového podílu, ale za podmínky, že nad ní bude mít kontrolu. Totéž platí pro francouzský standard CRC 99-02. Ve Spojených státech je kontrola definována přísněji, protože pouze kontrola většiny hlasovacích práv umožňuje sloučit společnost do její skupiny.
Kontrola nad mateřskou společností je definována jako pravomoc rozhodovat o finanční politice a činnosti společnosti za účelem získání zisku. Skupiny nejsou přímo definovány obchodním zákoníkem.
Zákon o3. ledna 1985zavedl ve Francii povinnost sestavovat a zveřejňovat konsolidované účetní závěrky pro obchodní společnosti a veřejné podniky. Tento zákon byl přijat na základě 7. ročníku EU směrnice. Je integrován do obchodního zákoníku. Podle článku L 233-16 obchodního zákoníku obchodní společnosti sestavují a zveřejňují každý rok na popud představenstva , správní rady , popřípadě vedoucího (správců ) konsolidované účetní závěrky jako zprávu o řízení skupiny, jakmile ovládají výlučně nebo společně jednu nebo více dalších společností. Článek L 233-21 obchodního zákoníku stanoví, že konsolidovaná účetní závěrka musí poskytovat věrný a poctivý obraz aktiv, finanční situace a výsledků skupiny tvořené společnostmi zahrnutými do konsolidace.
Nařízení CRC 99-02 Výboru pro regulaci účetnictví týkající se konsolidovaných účtů, schválené vyhláškou ze dne 22. června 1999, stanoví pravidla a metody týkající se konsolidovaných účtů (RMCC), které musí obchodní společnosti a společnosti uplatňovat. podléhá povinnosti sestavit konsolidovanou účetní závěrku.
Rada a Evropský parlament přijal regulace 7. června na IAS 2005, 2002. Toto nařízení vyžaduje, aby společnosti uvedené na regulovaném trhu v Evropské unii prezentovat své konsolidované účetní závěrky v souladu s mezinárodními standardy IFRS ( Mezinárodních standardů účetního výkaznictví ), pro cvičení začínající od1. st January 2005.
Obchodní zákoník (čl. L 233–24) naznačuje, že obchodní společnosti jsou osvobozeny od dodržování účetních pravidel pro konsolidované účetní závěrky (čl. L 233–18 až 23), pokud používají mezinárodní účetní standardy přijaté nařízením. Komise. Toto ustanovení proto umožňuje společnostem, a to i neveřejným, rozhodnout se pro použití IFRS. Poté jsou osvobozeni od sestavování konsolidovaných účtů v souladu s francouzským nařízením CRC 99-02.
Rozsah konsolidace definuje složení skupiny, která má být konsolidována. Zahrnuje všechny kontrolované společnosti (výlučná kontrola nebo společná kontrola) nebo pod podstatným vlivem (nařízení CRC 99-02, článek 1000).
Způsob konsolidace společností závisí na:
Existují tři metody: úplná konsolidace, metoda vlastního kapitálu a proporcionální konsolidace.
Všeobecné obchodní podmínky | Typ ovládání | Metoda |
---|---|---|
> 50% hlasovacích práv | Výhradní právní kontrola | Globální integrace |
> 40% hlasovacích práv a označení na 2 finanční roky
většiny správních, kontrolních a dozorčích orgánů |
Exkluzivní faktická kontrola | Globální integrace |
Dominantní vliv na základě dohody nebo doložky | Konvenční výlučná kontrola | Globální integrace |
≥ 20% a ≤ 50% hlasovacích práv | Pozoruhodný vliv | Dej do rovnocennosti |
Společná činnost dceřiné společnosti
Existence smluvní dohody |
Společná kontrola | Proporcionální integrace |
<20% hlasovacích práv | mimo rámec konsolidace | Žádný |
Všeobecné obchodní podmínky | Typ ovládání | Metoda |
---|---|---|
> 50% hlasovacích práv | Kontrola nad dceřinou společností | Konsolidace |
méně než 50% hlasovacích práv, ale:
|
Kontrola nad dceřinou společností | Konsolidace |
≥ 20% a <50% hlasovacích práv | Významný vliv na spolupracovníka | Dej do rovnocennosti |
Společný provoz společného podniku
Existence smluvní dohody |
Společná kontrola | Metoda vlastního kapitálu (metoda poměrné konsolidace v případě společné kontroly již není povolena) |
<20% hlasovacích práv | mimo rámec konsolidace | Žádný |
Procento podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti vyjadřuje zlomek kapitálu dceřiné společnosti, který patří přímo nebo nepřímo mateřské společnosti. Toto procento představuje finanční pobídku mateřské společnosti v jejích dceřiných a vnořených společnostech.
Procento kontroly nad mateřskou společností v dceřiné společnosti vyjadřuje procento hlasovacích práv, která má mateřská společnost k dispozici na každé valné hromadě. Toto procento představuje kontrolu vykonávanou mateřskou společností v jejích dceřiných a vnořených společnostech.
Pokud existují vnořené dceřiné společnosti, nemusí se procento úroku nutně rovnat procento kontroly. K určení typu kontroly a konsolidační metody se používá procento kontroly. Na druhou stranu se k sestavení konsolidované účetní závěrky používá procento úroku.
Můžeme rozlišit tři různé typy kontrol: výlučnou kontrolu, společnou kontrolu a významný vliv.
Exkluzivní kontrolaPokud společnost vlastní a provozuje omezený počet partnerů a smluvní dohoda stanoví výkon společné kontroly.
Pozoruhodný vlivPokud společnost vlastní alespoň 20% hlasovacích práv (procento kontroly 20%), což jí dává pravomoc podílet se na řízení společnosti, aniž by nad nimi měla kontrolu.
PříkladNapříklad pokud mateřská společnost A přímo vlastní:
Tak :
Proces konsolidace spočívá v kombinaci účtů dceřiných společností a účtů mateřské společnosti a současně eliminuje vzájemné účty a transakce v rámci skupiny. K založení konsolidovaných účtů nebo skupinových účtů je zapotřebí několik kroků.
Tyto konsolidované účty se skládá z následujících prvků:
Z tabulek musíme zaznamenat obrácení rozvah , výkazů zisku a ztráty a přepracování. Tyto transakce se zaznamenávají do konsolidačního deníku.
Konsolidační účtování lze rozdělit do tří kategorií:
Samotná přepracování lze rozdělit do několika kategorií:
Cílem těchto transakcí je rekonstituovat vzájemnost vnitroskupinových účtů v rozvaze a vnitroskupinových transakcí z hlediska nákladů a výnosů. Tyto operace mohou mít dopad na výsledky: účetní opravy nebo odložení operací, směnné rozdíly. Pokud nemají žádný vliv na výsledky: jedná se o reklasifikační operace.
Eliminaceoperace likvidace lze shrnout do následujících kategorií:
Skupina sestavuje konsolidovanou rozvahu , konsolidovaný výkaz zisku a ztráty a dodatek ke konsolidované účetní závěrce. Podle francouzského nařízení 99-02 obsahuje příloha zejména přehled změn vlastního kapitálu a výkaz peněžních toků. Podle IFRS představují tyto dvě tabulky samostatná prohlášení v příloze. Zpráva vedení skupiny stanoví situaci konsolidovaného celku. Konsolidovaná účetní závěrka musí být řádná a poctivá a musí poskytovat pravdivý obraz o aktivech a finanční situaci všech společností spadajících do oblasti konsolidace. Účelem rozvahy , konsolidovaného výkazu zisku a ztráty, přílohy , výkazu změn vlastního kapitálu, výkazu peněžních toků a zprávy vedení je sdělit partnerům ekonomické a finanční informace o skupině. Interpretace různých konsolidovaných účetních dokumentů musí zohledňovat charakteristiky specifické pro dané skupiny.
Kromě dokumentů týkajících se konsolidované roční účetní závěrky by měla být vypracována konsolidovaná zpráva o řízení.
Konsolidovaná účetní závěrka musí být sdělena společníkům nebo akcionářům, schválena výroční valnou hromadou a každoročně uložena u úředníka příslušného obchodního soudu.
Konečně jsou společnosti, které sestavují konsolidované účetní závěrky, povinny jmenovat 2 auditory.