Obchodní účetnictví je hodnotící nástroj, který identifikuje a sděluje informace o:
Tyto informace - téměř výlučně vyjádřené v peněžních jednotkách - jsou zadávány, tříděny, přepracovávány a agregovány za účelem věrného vysledování dokumentů:
Stanovují se na konci účetního roku (obvykle roku) a pomáhají porozumět zejména finanční situaci účetní jednotky, způsobu, jakým vytvořila hodnotu, a také současnému a budoucímu stavu účetní jednotky. pokladnice.
Účetní praxe byla vyvinuta a byla vyvinuta historicky uživateli obchodníků a bankéřů: nejprve hotovostní účetnictví, poté pohledávky a závazky.
Účetní informace se následně diverzifikují: nyní je třeba pomoci ekonomickým hráčům (provozním manažerům, vlastníkům základního kapitálu nebo jiným osobám se zájmem o rozhodování v managementu ), co nejlépe porozumět inventáři a následně alokovat zdroje účetní jednotky a jejích výsledků.
Později se vedení účetnictví stává zákonnou povinností z právních, sociálních nebo daňových důvodů.
Potíž na této úrovni spočívá v tom, že firemní účty - zejména pokud jsou složité nebo rozsáhlé -
Ve společnostech se praktikují dva hlavní typy účetnictví, které je třeba rozlišovat podle jejich funkce a cíle:
Manažerského účetnictví kryty - pro manažery - kombinace všeobecné účetnictví, nákladového účetnictví a rozpočtového účetnictví.
Dětství účetnictví sahá do doby lidstva: Sumerové a Asyřané nám zanechali mnoho inventárních tabulek (země, dobytek, muži). Podobenství o talentech vyprávěných podle evangelia podle Matouše zmiňuje použití jednoduchého účetnictví.
Pokud má být práce Luca Pacioliho syntézou matematických znalostí své doby, je kniha XI s názvem particularis de computus et scripturis obecně považována za první knihu vydanou na téma účetnictví. Popisuje metodu vedení účtů benátských obchodníků své doby: podvojné účetnictví . Luca Pacioli tento systém pouze kodifikuje, než aby vynalezl tento systém, ale to je dost na to, aby byl široce považován za „otce účetnictví“. Popis zahrnuje většinu prvků účetního cyklu, jak je známe dnes. S některými cennými doporučeními jako „nechodit spát před tím, než se debety rovnají kreditům, což umožňuje kontrolu konzistence účetních záznamů v časopisech, které zahrnují účty aktiv ( dlouhodobá aktiva, aktiva a zásoby ), pro dluhy , pro kapitál , pro výdaje a příjmy ; To znamená všechny kategorie nezbytné pro rozvahu a výkaz zisku a ztráty . Představuje spisy nezbytné pro uzavření účtů na konci roku a nezapomíná ani na související předměty, jako jsou nákladová střediska nebo účetní etika.
Je důležité, aby investor dokázal porovnat situaci a výsledky vnitrostátních společností, jejichž cenné papíry si přeje získat ( akcie nebo obligace ), a umět je porovnat s hodnotami a výsledky jiných společností ve stejném odvětví bez ohledu na zemi kam chce investovat. Naopak, každý stát si přeje, aby byly informace vytvářeny homogenními metodami pro analýzu příspěvku společností působících v zemi bez ohledu na jejich státní příslušnost, zejména pro stanovení základu daně.
Ve Francii se v roce 1947 objevil první účetní standard pod názvem „obecný účetní plán“ (PCG). Poslední revize všech standardů pochází z roku 1999. Původně se PCG vztahovalo stejně na hlavní knihu v nákladovém účetnictví . Od roku 1999 je její působnost omezena pouze na obecné účty. Účetnictví musí dodržovat některé hlavní zásady nebo konvence. Nedodržení těchto zásad nebo konvencí vedlo ke skandálům na akciových trzích nebo k bankrotům společností mezinárodní velikosti ( Enron , Parmalat , Worldcom , Vivendi atd.). Účetní standardy Spojených států ( Financial Accounting Standards - FAS) mají mezinárodní význam kvůli ekonomickému a finančnímu vlivu této země.
Mezinárodně se staly nezbytnými v důsledku globalizace finančních trhů. Mezinárodní srovnání účtů společností, jejichž cenné papíry jsou obchodovány na světových finančních trzích, vyžaduje, aby tyto účty byly sestavovány podle stejných pravidel. Proto Rada pro mezinárodní účetní standardy zavádí „standardy pro zveřejňování finančních informací“ zvané Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS), dříve známé jako Mezinárodní účetní standardy (IAS), a jejichž aplikace se doporučuje společnostem po celém světě. Evropské nařízení z roku 2002 stanovilo tyto standardy jako povinné pro kotované společnosti usazené v Evropské unii. Ve Spojených státech burzovní orgány (SEC) směřují k uznání IFRS tím, že povolují zahraničním společnostem používajícím tyto standardy, aby byly kótovány na amerických burzách.
Účetnictví se řídí zásadami nazývanými „Obecně přijímané účetní zásady“ (GAAP). Tyto zásady platí pro soukromé společnosti (tj. Nejsou kótované na burze cenných papírů) a podle konkrétních okolností je uznáno určité právo na úpravu účetních zásad. Tím, zápory, v případě společností kótovaných na burze, nové standardy, s názvem „Mezinárodní standardy účetního výkaznictví“ (IFRS) vstoupí v platnost dne 1. st ledna 2011 pro země, které se rozhodly přijmout tyto standardy, jsou ze sta zemí, včetně Kanady, Evropské unie a Japonska. Tyto standardy musí projít změnami v letech 2012, 2013, 2014, aby se přiblížily standardům platným ve Spojených státech, které dosud nepřijaly standardy IFRS, a jejich současné standardy považují za platnější. Nové standardy mají důležité vlastnosti, které ponechávají větší prostor pro zásady a menší prostor pro pravidla (např. Uložení účtové osnovy pro kategorii podnikání). Zvyšování flexibility účetního při výkonu jeho odborného úsudku na úrovni uplatňování zásad umožní, aby účetní závěrka věrněji odrážela skutečnou finanční situaci společnosti, ale mohla by také podpořit manipulaci s opačnými účinky. Podle účetního principu trvání podniku musí být účetní závěrka za rok 2010 předložena podle nových standardů, aby bylo možné srovnání mezi roky 2011 a 2010. Tyto nové standardy usnadní mobilitu účetních po celém světě.
Níže vysvětlené účetní zásady se týkají GAAP.
Existují dvě účetní metody: jednoduché účetnictví a podvojné účetnictví . Ve všech případech provádíme datované, šifrované (částkové) položky přidělené účtu , vysvětlené popisem a odpovídajícím uvedenému dokumentu, který musí vždy na oplátku být schopen odůvodnit účetní záznam (fakturu, výpis z bankovního účtu, daňový list k zaplacení atd.). Takto odůvodněný účetní záznam pak může být vymahatelný vůči třetím stranám (stát, akcionáři, sociální organizace, spravedlnost atd.).
Jednoduché účetnictvíJe založen na rozdílu mezi příjmy a výdaji a stanovení rovnováhy mezi celkovými výdaji a celkovými příjmy tak, jak jsou uvedeny v papírové bance a peněžním deníku.
Každá ekonomická událost se zaznamenává do dvousloupcového poznámkového bloku:
Tento typ tzv. „Hotovostního“ účetnictví nevykazuje rozdíly v zásobách (a obecněji v aktivech). Je proto vhodný pouze pro správu akcií, jejichž hodnota je stabilní nebo relativně nízká, to znamená pro jednotlivce nebo velmi malé podniky, jejichž ekonomické události jsou velmi jednoduché (například: kávovar, který inkasuje na přepážce spotřeby a dává změnu ).
Francouzský stát však s touto technikou fungoval až do roku 2001. K tomu však přijal mírně propracovanější variantu. Ve skutečnosti lze hotovostní účetnictví vylepšit pomocí účtové osnovy , což umožňuje určit mezisoučty a zůstatky podle kategorií. Obecná rovnováha může pak být rozdělena mezi zůstatku rozvahových účtech a že ze zisků a ztrát účtů .
Podvojné účetnictvíPodvojné účetnictví Systém podvojného účetnictví je založen na skutečnosti, že obchodní činnost generuje změny aktiv takovým způsobem, že operace, nákupy, prodeje (nebo poskytování služeb), náklady, vedou ke změnám v jejich aktivech a dluzích že PRODUKTY - VÝDAJE = Více či méně VÝSLEDKY a ZÁVAZKY AKTIV = Více či méně VÝSLEDKY
Výsledek musí být shodný, vypočítaný z exploatace nebo variace situace. Původ, kapitál a další položky pasiv, odrážejí aktiva, čím se stala. Je založen na myšlence, že každou věc lze interpretovat jako číslo odpovídající kupní nebo prodejní ceně, a na skutečnosti, že každá účetní transakce je reciproční a simultánní záznam dvou událostí: debetu (etymologicky „co je splatné ( účetní jednotka) “, nebo co má) a úvěr (etymologicky„ co bylo svěřeno, zapůjčeno účetní jednotkou “, nebo co za to má, úvěr, který poskytl).
Neúčetník nejčastěji chápe význam „debetu“ a „kreditu“ ze svého výpisu z bankovního účtu, kde tyto pojmy převzaté z účtů banky představují pohled bankéře: úvěrový účet pro něj znamená, že banka dluží peníze svému kreditnímu zákazníkovi a naopak. Musíme tedy obrátit logiku „bankovního výpisu“ a vrátit se k etymologickému smyslu, abychom porozuměli tomu, co je kreditní a debetní (nebo případně nahradit slova „aktivní“ a „pasivní“).
Transakce se obecně dělí do kategorií odpovídajících očíslovaným a označeným účtům určeným účtovou osnovou . Rozlišuje se mezi „ rozvahovými účty “ a „ účty zisků a ztrát “. Rozvahové účty odpovídají použití účetní jednotky (budovy, stroje, pohledávky, hotovost, různá aktiva) a jejích zdrojů (vlastní kapitál, dluhy vůči dodavatelům, sociálním organizacím, zaměstnancům, finančním institucím atd.) Výkazy zisku a ztráty odpovídají činnost účetní jednotky za účelem výroby bohatství zaznamenaného v rozvaze. Rozlišuje se mezi produkty (prodej vyrobených materiálů nebo služeb, zboží nebo aktivovaná výroba) a výdaje vynaložené na dosažení těchto produktů (nákup zásob, energie, služeb, režijních nákladů, členských poplatků atd.)
Na úrovni rozvahových účtů představuje debet finanční bohatství nebo majetek společnosti, zatímco kredit představuje dluh společnosti, pokles jejích aktiv nebo peněžních toků. Součet debetů se rovná součtu úvěrů, kapitálových účtů, úvěru, což představuje to, co společnost dluží svým akcionářům.
Na úrovni výkazu zisku a ztráty představuje debet výdaj (nákupy, daně), zatímco kredit představuje zisk (prodej, finanční produkty). Význam pojmu „debet“ a „úvěr“ by zde měl být chápán pouze ve vztahu k symetrickému záznamu v rozvaze: nákup zboží vytváří dluh vůči dodavateli (zaznamenaný na úvěr), účetní poplatek proto bude na vrub . Naopak prodej služby znamená uvědomit si, že zákazník dluží peníze a tento dobropis (debet, jak jsme viděli) má jako protějšek připsaný účetní produkt .
Tento předpoklad sahá až do XIX th století , kdy mnozí účetní výzkumníci (Mathieu Porte, Coffy) cítit, že je třeba rozlišovat mezi společností a jejím majitelem. Od té doby se připouští, že společnost má nezávislou osobnost odlišnou od osobnosti jejího vlastníka, jejích investorů nebo jakékoli spřízněné osoby.
Jednou z částečných výjimek z této zásady je ve Francii případ individuálních podnikatelů, u nichž dochází k záměně aktiv mezi podnikatelem a jeho společností.
V účetnictví musí být všechny transakce zaúčtovány v pořizovací ceně a doloženy komerčními papíry, jako je nákupní faktura atd.
Tento postup je obezřetný a umožňuje jednotnost při prezentaci a interpretaci účetní závěrky. Například když je pozemek v rozvaze oceněn na 1000 $ , byl získán za hodnotu 1000 $ . I když má pozemek v současné době hodnotu 5 000 $ , nikdo nemá právo změnit 1 000 $ na 5 000 $ .
Na druhou stranu, podle účetního principu obezřetnosti, když je zřejmé, že skutečná hodnota aktiva (akcie, investice atd.) Je nižší než účetní hodnota k rozvahovému dni (tj. Zůstatek pořizovacích nákladů akvizice, která ještě není účtována do nákladů za účetní období od nabytí aktiva), musí být aktivum prezentováno v účetní závěrce s použitím hodnoty co nejbližší realitě, aby účetní závěrka mohla co nejpřesněji odrážet. věrně skutečnou finanční situaci společnosti k datu účetní závěrky.
Tato odpisová rezerva je reverzibilní, pokud realita ukáže, že provedená korekce se ukázala jako příliš pesimistická.
Na druhé straně je sama o sobě pořizovací cena v účetnictví vždy zachována, protože rezerva je odečtena od pořizovací ceny, aby se získala účetní hodnota k rozvahovému dni, která je uvedena v účetní závěrce.
Jelikož čtenáři finančních výkazů byli oklamáni, čtení hodnoty investic v rozvahách několika společností po celém světě, například v případě nebankovních komerčních papírů krytých aktivy (ABCP), kde byla skutečná hodnota mnohem nižší než hodnota uvedená v rozvaze, jde vývoj účetních standardů ve směru ukazování jejich skutečné hodnoty v rozvaze spíše než pořizovacích nákladů, pokud existuje dobrý důvod se domnívat, že tato hodnota je nižší než cena 'získávání.
Může se stát, že ocenění a tedy uznání transakce vyžaduje předchozí úsudek. Zásada obezřetnosti v tomto případě vybízí k přijetí rozhodnutí, které, i když je přiměřené, přináší nejnižší výsledek a nejméně příznivou finanční situaci; (Vezměte horní rozsah pro ohodnocení zátěže, nižší pro hodnocení produktu). O to lépe, že realita bude méně tvrdá, což nakonec ukáže vyšší zisk. Tímto způsobem se má za to, že účetní výkazy představují „obezřetnou“ verzi skutečné situace společnosti.
Například pokud je společnosti uloženo zaplatit pokutu, jejíž skutečná částka stanovená soudem bude skutečně známa až v příštím fiskálním roce, musí účetní odhadnout pokutu pro aktuální fiskální rok. A pokud se podle názoru právního poradce společnosti předpokládaná hodnota pokuty bude pravděpodobně pohybovat mezi 1 000 a 5 000 eur, účetní by měl rezervovat 5 000 eur. To ukáže nižší čistý zisk pro aktuální rok. Na druhou stranu, pokud soud v následujícím roce pokutu s konečnou platností stanoví na 1 000 eur, finanční situace v příštím rozpočtovém roce se odpovídajícím způsobem zlepší.
Koncept debetu a kreditu je základním principem podvojného účetnictví.
Aktiva v rozvaze a účty zisků a ztrát se zvyšují jejich odečtením a snižují se jejich připsáním.
Rozvahové a pasivní účty se snižují jejich odečtením a zvyšují se jejich připsáním.
Příklad na hotovostním účtu (aktivum v rozvaze)
bankovky vstupující do pokladny jsou debetní a bankovky opouštějící pokladnu jsou kreditníPříklad na dodavatelském účtu (závazek z rozvahy)
společnost nakupuje zboží, dluh je uznán kreditem na účet dodavatele a dluh se snižuje platbou dodavatele, z účtu je odečtena částka.Příklad na účtu nákupu zboží (výdaje ve výkazu zisku a ztráty)
když podnik nakupuje zboží, je odečtena částka z účtu nákupu zboží. Když tato společnost vrátí některé položky svému dodavateli (například vady), bude připsána částka Nákup zboží.Příklad na účtu prodeje zboží (příjem z výkazu zisku a ztráty)
když podnik prodává zboží, je připsán účet prodeje zboží. Pokud tato společnost souhlasí s převzetím několika položek (například závad), bude z účtu prodeje zboží stržena částka.Zůstatek účtů je vyrovnaný: celkový dt = celkový ct a celkový debetní zůstatek = celkový zůstatek kreditu. V rozvaze: aktiva = pasiva + zisk a ve výkazu zisku a ztráty: poplatky + zisk = příjem.
Je to stejné v každém účetním záznamu: součet kreditů se musí rovnat součtu debetů, jinak řekneme, že záznam není v rovnováze. Pokud se v účetnictví položka nevyrovná, účetní závěrka (rozvaha, výsledovka) se nevyvažuje; a pro účetní je často záhadou najít chybu. (Počítačový účetní software brání zadání položek, které se nevyvažují.)
Systém neustálého inventáře je ideální pro společnosti, které chtějí okamžitě po prodeji měřit zisk z prodaného zboží. To je případ většiny maloobchodních společností, které používají Universal Product Code (UPC) a díky IT neustále aktualizují své zásoby a mohou generovat své finance každou noc. V systému stálé inventury zbývá vyřešit další problém, a to problém stanovení nákladů na prodej zboží, které bylo právě prodáno. Existuje několik metod: metoda vlastních nákladů (náklady na prodané zboží jsou náklady skutečně zaplacené za získání prodaného zboží); metoda První dovnitř, první ven nebo první dovnitř, první ven (FIFO), že cena prodané nemovitosti se považuje za pořizovací cenu podobné nemovitosti, která zůstala nejdelší ve skladu; metoda Last in, first out (LIFO), že cena prodané nemovitosti se považuje za cenu podobné nemovitosti, která zůstala méně času na skladování; metoda váženého průměru nákladů (používaná softwarem Simply Accounting), přičemž cena prodeje se považuje za výsledek výpočtu získaného vydělením celkové kupní ceny veškerého zboží v inventáři před prodejem, děleno celkovým počtem zboží v inventáři.
Rozvaha a výsledovka jsou zajímavé pro manažery jako nástroj pro rozhodování .
Analýzou finančních poměrů mohou manažeři přijímat taktická rozhodnutí, která společnosti umožní mít finanční situaci stejně dobrou nebo lepší než její odvětví. Společnost porovnává své poměry s průmyslovou normou. Například v Kanadě lze porovnat finanční poměry společnosti s průmyslovým normálem podle Dun & Bradstreet, „Principal industry coefficients“.
Normální odvětví, které je diskutováno níže, odkazuje na teoretický průměr maloobchodních společností.
Normální odvětví pro ROE někdy vypočítá poměr tak, že vezme (Čistý zisk / Hmotná čistá hodnota), kde Hmotná čistá hodnota = (Společný podíl akcionářů - Nehmotná aktiva), kde Nehmotná aktiva = (Celková aktiva - (Goodwill + Patenty + Autorská práva + Ochranné známky + Průmyslové designy)). To znamená, že z rozvahy je odstraněn nehmotný majetek nebo nehmotný majetek .
Finanční informace získané z účtů společnosti využívá řada hospodářských subjektů: vlastníci společnosti v popředí, stát, banky a další věřitelé, ale také zákazníci a zaměstnanci, kteří si mohou přát. Vytvořit si názor na kontinuitu a ekonomická pevnost jejich partnera a zaměstnavatele. Je nutné, aby měli co nejpřesnější představu o účtech, předmětem účetního a finančního auditu prováděného auditory je ověřit pravdivost zveřejněných účetních a finančních informací.
Mezi účetní profese patří například:
Časy, kdy účetní stále používali papírové „ knihy “ a „ deníky “, jsou pryč . Pokrok v počítačové vědě umožnil fenomenální zvýšení produktivity v této oblasti. Žádná společnost se dnes neobejde bez balíčku účetního softwaru, který automatizuje zadávání účetních operací a umožňuje rychlé sestavení nejběžnějších účetních výkazů: rozvahu , výkaz zisku a ztráty , finanční tabulku zdrojů a pracovních míst, zůstatek účtu, hlavní kniha, výkaz peněžních toků .
Často spojujeme více či méně propracovaný reporting podle potřeb společnosti syntetizovat data nákladového účetnictví . Tento softwarový balíček někdy pokrývá rozsáhlejší potřeby správy, jako je sledování investic, výpůjční tabulky, finanční analýza, správa prognóz, analýza rozdílů mezi prognózami a úspěchy atd.
Čím více funkcí tento software má, tím blíže je definici ERP ( softwarový balíček integrované správy ).
V poslední době se v době internetu a spolupráce v síti (Groupware) objevují online účetní aplikace, jako je ASP ( Application Services Provider ), které umožňují sdílení práce účetního na webu v reálném čase. účetní a statutární auditoři.
Účetnictví Online se objevila v posledních letech jako důsledek popularizaci smartphonů a použití by mohl do podnikatelské sféry.